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開征地熱資源稅一周年
，爭議折射了問題

發(fā)布時間：2024-07-14 23:54:55

《中華人民共和國資源稅法》(以下簡稱《資源稅法》)自2020年9月1日起施行

，一年來

，地熱界對《資源稅法》和各地實施細則的爭議從未停止

。

爭議的焦點主要集中在地熱能為可再生能源

，卻要繳納高額的稅費

。在該法所附的《稅目稅率表》中，地熱被劃定為“能源礦產”

，其征稅對象為“原礦”，稅率規(guī)定為“1%~20%或者1~30元/m3”

。

近期以來，國內外很多行業(yè)博士專家對《資源稅法》實施細則的實施所帶給地熱產業(yè)的影響開展了分析研究

。近日

，他們基于自己的研究結果，向《中國地熱》記者講述了現(xiàn)有《資源稅法》和各地實施細則中存在的事實沖突和理解偏差等問題

，并對完善地熱資源稅給出了幾點具體建議

。

目前，研究人員一致認為

，現(xiàn)行的實施細則之間存在著基本概念定義不清

，有違事實，計稅單位選用不當造成計稅量不科學等問題

，在部分內容上存在與上位法《資源稅法》的不一致

。這些矛盾和沖突將會對我國正在蓬勃發(fā)展中的地熱能產業(yè)產生負面影響。在我國提出“碳達峰碳中和”目標的背景下

，這一做法更將阻礙地熱能更大規(guī)?div id="d48novz" class="flower left">

；l(fā)展的步伐。

征稅對象到底是什么

？

《資源稅法》于2020年9月1日正式實施

，為配合該法的實施，北京

、河北

、天津等二十九個省市相繼出臺了地方執(zhí)行細則，絕大部分省市將地熱資源稅的稅率定為2至3元每立方米

，個別省市高達10元

，甚至30元每立方米。

在《資源稅法》所附的稅目表中

，規(guī)定的征稅對象是“地熱”

。當前爭議的核心在于，這個“地熱”到底指的是 “地熱能”

，“地熱流體”

，還是“地熱資源”?根據中華人民共和國能源行業(yè)標準NB/T 10097-2018《地熱能術語》的規(guī)定：“地熱能是賦存于地球內部巖土體、流體和巖漿體中

，能夠為人類開發(fā)和利用的熱能

。地熱資源則包括地熱能、地熱流體及其有用組分

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！?

顯然

，地熱資源這個概念范圍最大。它包括了地熱能

、地熱流體及其有用組分這三個部分

。而這三個部分中，地熱流體又是地熱能和有用組分的載體

。資源稅的征稅對象到底是上述三部分的總和

，還是指這三個部分當中的某一部分？

研究人員在訪談中還表示

，在不同的立法方向上

，地熱資源體現(xiàn)了其獨特的屬性。具體來說

，地熱資源既包含可再生的地熱能

，同時也包含不可再生的地熱流體?div id="jfovm50" class="index-wrap">！斑@是之所以會產生如此多的法律爭議和現(xiàn)實沖突的關鍵所在”

。

另一個更顯而易見的原因是，從稅目稅率表的內容來看

，當采用從量計征原則時

，地熱資源稅的計稅單位是立方米，是個體積單位

。體積單位可以用來度量地熱流體的數(shù)量

，卻不適用于對能量大小的描述。據此可以推理得出

，地熱資源稅的應稅產品

，并不包含地熱能。

從量計征標準是什么

？

資源稅按照《稅目稅率表》實行從價計征或者從量計征

。目前全國所有省份或直轄市對地熱資源都僅實行“從量計征”的原則?div id="d48novz" class="flower left">

！顿Y源稅法》第三條文本中對實行從量計征的應繳稅額做出了明確的規(guī)定：“實行從量計征的

，應納稅額按照應稅產品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計算?div id="d48novz" class="flower left">

！?

假如地熱企業(yè)實現(xiàn)了開采地熱水100%回灌

，由于企業(yè)向外銷售的是熱能，按照《資源稅法》從量計征的應繳稅額分析

，作為應稅產品的地熱水并未對外銷售

。

雖然各地的實施細則中選擇了《資源稅法》中《稅目稅率表》對地熱征稅稅率的其中一項規(guī)定，但是由于法律正式條文中已經對稅額的計算做出了規(guī)定

，因此《稅目稅率表》和各地實施細則中對事實上并未銷售的地熱水開征資源稅

。

業(yè)內人士提出

，如果地熱資源稅的征收僅僅按照生產量計算，那就在事實上構成了對回灌地熱水的重復征稅

。

國外征稅是否有先例

？

禁止地熱尾水的直接排放，鼓勵百分百回灌

，是國際上大部分國家在地熱開發(fā)領域的通行做法

。全世界大多數(shù)國家通過對地熱開發(fā)設置嚴格的探礦權和采礦權，以及完善的環(huán)境監(jiān)測機制

，以此來保障地熱健康可持續(xù)開發(fā)，而并非需要通過實施資源稅手段來實現(xiàn)

。

據了解

，德國地熱發(fā)電項目可獲得基本電價補貼，2004年電價補貼為0.15歐元/千瓦時

，2009年電價補貼為0.16歐元/千瓦時

，2012年電價補貼為0.25歐元/千瓦時。雖然德國地熱資源條件并不豐富

，但其政策保障了地熱發(fā)電獲得飛速發(fā)展

。

征稅對企業(yè)有何影響？

依據現(xiàn)行《資源稅法》各地的實施細則

，業(yè)內人士認為

，雖然對不回灌的消耗性用水加大了稅收，但對開展回灌的供暖企業(yè)進行征稅

，其實際效果就是大幅度提高了地熱供暖企業(yè)的生產成本

，不利于地熱產業(yè)持續(xù)高質量發(fā)展。

以地熱發(fā)電為例

，在地熱資源稅的應稅產品是地熱水這一前提下

，由于地熱發(fā)電會從地熱水中產生蒸汽，而蒸汽是氣態(tài)的水

，那么對應稅地熱水按照體積進行計量時

，自然也包含蒸汽的體積。由于現(xiàn)有《資源稅法》所附的《稅目稅率表》中規(guī)定

，地熱資源稅的計稅單位立方米

，是體積單位，如果將地熱水和蒸汽的總體積計稅

，這無疑會給企業(yè)帶來一筆“天價”稅收

。

面對高額稅負，業(yè)內人士呼吁

，政府在做好保護地熱水資源開發(fā)

、保護生態(tài)環(huán)境的前提下

，也要給地熱企業(yè)以充分的積極性，保障清潔供暖事業(yè)發(fā)展

。既能保護好地下水資源

，又能夠充分保障地熱企業(yè)及用戶的權益，這樣才能夠使得法律有效的執(zhí)行下去

。

如何改進地熱資源稅

？

基本概念定義不清、應稅產品計量不科學等問題

，爭議的背后折射出現(xiàn)有《資源稅法》框架下的規(guī)范與地方執(zhí)行細則中的理解偏差

，進而導致使用結果沖突的問題，業(yè)內呼吁亟待改進地熱資源稅

。

專家表示

，目前資源稅法所存在的一系列問題，可以從兩方面進行拓展和解決：一是各地的地熱開發(fā)企業(yè)要積極的同當?shù)叵嚓P的稅務

、自然資源等主管部門

，進行一個基于法律和事實、心平氣和的協(xié)商

，就目前地熱資源稅所牽扯到的問題進行溝通

，把企業(yè)的訴求和法律上的邏輯同地方政府部門進行充分說明。二是從政府的層面來講

，稅務

、自然資源等主管部門可以建議全國人大進行釋法, 明確涉及地熱資源稅的相關法律定義?div id="jfovm50" class="index-wrap">；蛘呖梢哉埱髧叶悇湛偩?div id="jfovm50" class="index-wrap">，自然資源部等權威部門，對于地熱資源的征稅對象是不是地熱水

，以及地熱水“原礦”的范疇等概念進行澄清

。只有權威機關對厘清對相關概念的解釋之后，各地才能依法開展地熱資源稅的征收工作

。

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開征地熱資源稅一周年，爭議折射了問題

開征地熱資源稅一周年
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